С некоторых пор эксплуатация транспортных средств, чей собственник, будь то физическое или юридическое лицо, не озаботился покупкой полиса 'автогражданки', попросту запрещена. Однако наличие полиса, к сожалению, не гарантирует, что в случае наступления ДТП страховая компания полностью возместит ущерб. Поэтому гораздо спокойнее выпускать 'железного коня' на дорогу, снабдив его дополнительной страховкой.
Надо - значит надо
На основании статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 года ? 4015-1 'Об организации страхового дела в Российской Федерации' обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых они должны быть застрахованы, определены в Законе от 25 апреля 2002 года ? 40-ФЗ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса затраты на обязательное и добровольное страхование в целях налогообложения прибыли являются расходами, связанными с производством и реализацией. При этом страховые взносы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с действующим законодательством и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК).
Следовательно, страховые взносы по договорам ОСАГО, уплачиваемые налогоплательщиком страховой компании, имеющей соответствующую лицензию, учитываются в составе расходов организации. Таково мнение представителей УФНС по г. Москве (письмо от 14 февраля 2007 г. ? 20-12/013753).
Проявляем инициативу
Как правило, гораздо больше вопросов возникает по поводу взносов на добровольные виды страхования. Напомним, что в целях налогообложения учитываются расходы на добровольное страхование транспортных средств, в том числе арендованных. Это можно сделать в случае использования автомобиля в производственной деятельности компании, либо для управленческих нужд (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК).
Объекты имущественного страхования - это имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 4 Закона ? 4015-1. А посему взносы от угона и ущерба по КАСКО учитываются в составе расходов. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 20 февраля 2008 года ? 03-03-06/1/119.
Но как быть при заключении контракта добровольного страхования ответственности? Увы и ах! Сделать это весьма затруднительно. Дело в том, что расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК).
Однако ответа на вопрос, что именно подразумевается под 'общепринятыми международными требованиями', российское законодательство не дает. Как отмечают специалисты Минфина в письме от 7 сентября 2005 года ? 03-03-02/74, взносы на добровольное страхование гражданской ответственности могут быть учтены в двух случаях:
- отечественная страховая организация предоставляет налогоплательщику страховую защиту за пределами России по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства российский резидент не сможет осуществлять свою деятельность;
- страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие указанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.
Естественно, у организации может возникнуть желание заключить со страховщиком смешанный договор добровольного страхования ТС и гражданской ответственности. Однако желаемого эффекта такой 'маневр' не принесет, так как отраженный в страховом полисе одной суммой взнос по КАСКО и ДСАГО придется уплачивать из чистой прибыли. На этом настаивает УФНС по г. Москве в письме от 1 августа 2007 года ? 20-12/073169. Следуя логике чиновников, учесть затраты по имущественному страхованию возможно только в случае выделения данного взноса в контракте отдельной суммой.
Бухгалтерский учет
Итак, с налоговым учетом более-менее определились. А как выглядит сотрудничество со страховщиками с бухгалтерской точки зрения?
Затраты по всем видам страхования автотранспорта являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость оказанных услуг. Данный вывод следует из положений пунктов 5, 7 и 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. ? 33н).
Страховые взносы учитываются в качестве затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года ? 34н.
Как нетрудно догадаться, наибольшие проблемы возникают с взносами на добровольное страхование гражданской ответственности. Так как затраты по данному виду страхования не учитываются в целях налогообложения, то организация признает постоянную разницу и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. ? 114н).
Пример
На балансе организации в качестве основного средства учитывается автомобиль. ТС используется в производственной деятельности. В сентябре 2008 года фирма застраховала данный автомобиль сроком на 12 месяцев (с 01.09.08 по 31.08.09). Были оформлены следующие договоры: ОСАГО - на сумму 6000 рублей; КАСКО - 48 000 рублей; ДСАГО - 3000 рублей. Взносы по всем договорам были уплачены единовременно. В учете будут сделаны следующие проводки:
По договору обязательного страхования гражданской ответственности:
Дебет 76-1 ('Расчеты по имущественному и личному страхованию') Кредит 51
- 6000 руб. - перечислен страховой взнос по договору ОСАГО;
Дебет 97 Кредит 76-1
- 6000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):
Дебет 20 Кредит 97
- 500 руб. = (6000 руб. : 12) - списана часть расходов будущих периодов.
По договору добровольного страхования от угона и ущерба:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 48 000 руб. - перечислен страховой взнос по договору КАСКО;
Дебет 97 Кредит 76-1
- 48 000 руб. - расходы по договору КАСКО отражены в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):
Дебет 20 Кредит 97
- 4000 руб. = (48 000 руб. : 12) - отражена сумма расходов по договору КАСКО, относящаяся к текущему месяцу.
По договору добровольного страхования гражданской ответственности:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 3000 руб. - перечислен страховой взнос по договору ДСАГО;
Дебет 97 Кредит 76-1
- 3000 руб. - сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно в течение 12 месяцев (с сентября 2008 г.):
Дебет 20 Кредит 97
- 250 руб. = (3000 руб. : 12) - списана часть расходов будущих периодов;
Дебет 99 Кредит 68
- 60 руб. = (250 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
4
